Desde la reforma en materia de subcontratación laboral (outsourcing), contratar servicios externos en México se convirtió en una operación de alto riesgo tributario y laboral si no se cuenta con una estricta diligencia debida (*due diligence*). El marco normativo prohíbe de manera tajante la subcontratación de personal tradicional, permitiendo únicamente la prestación de servicios especializados o la ejecución de obras especializadas debidamente inscritas en el padrón de la Secretaría del Trabajo y Previsión Social (STPS).

Para efectos fiscales, el Artículo 15-D del Código Fiscal de la Federación (CFF) establece una consecuencia fulminante: no tendrán efectos fiscales de deducción ni acreditamiento aquellos pagos realizados por subcontratación de personal, y se considerará un delito de defraudación fiscal calificada si se simulan esquemas de prestación de servicios. En este artículo de Carbajal Contadores te explicamos la ruta de auditoría preventiva para blindar las contrataciones de tu empresa.

1. ¿Cuándo se Requiere Obligatoriamente el Registro REPSE?

El criterio fundamental radica en la puesta a disposición de personal:

  • Aplica REPSE: Cuando los trabajadores del proveedor desempeñan sus labores dentro de las instalaciones del contratante (o en centros de trabajo designados por este) de forma continua o recurrente, y dichos servicios no forman parte del objeto social ni de la actividad económica preponderante del cliente. Ejemplos habituales: seguridad privada, limpieza industrial, mantenimiento especializado de TI o comedores industriales.
  • No Aplica REPSE: Compraventa tradicional de bienes, servicios independientes donde no hay personal físicamente en las instalaciones del cliente (ej. desarrollo de software remoto), o asesorías externas puntuales.

2. Los Requisitos Ineludibles para Hacer Deducible el Gasto (Art. 27 LISR)

El Artículo 27, Fracción V, tercer párrafo de la Ley del ISR condiciona la deducibilidad de los servicios especializados al cumplimiento y recopilación mensual de la siguiente documentación por parte del proveedor:

  1. Copia del Registro REPSE Vigente: El padrón emitido por la STPS debe estar activo y las actividades contratadas deben coincidir de forma idéntica con el folio del registro.
  2. Comprobantes Fiscales de Nómina de los Trabajadores: CFDI de nómina de cada uno de los empleados asignados a prestar el servicio especializado en tu empresa durante el mes facturado.
  3. Comprobante de Pago de Retenciones de ISR: Acuse de recibo y comprobante de pago bancario de las retenciones de ISR efectuadas a los trabajadores asignados.
  4. Pago de Cuotas Obrero-Patronales al IMSS e INFONAVIT: Comprobante del Sistema Único de Autodeterminación (SUA) y línea de captura bancaria pagada de las cuotas de seguridad social del personal participante.
  5. Declaración y Pago del IVA: Acuse de la declaración mensual del IVA del proveedor correspondiente al periodo en que se cobró la contraprestación.

3. La Retención del 6% de IVA: ¿Cuándo Aplica?

El Artículo 1-A, Fracción IV de la Ley del IVA exige que las personas morales o personas físicas con actividad empresarial que reciban servicios donde se ponga personal a su disposición deben retener el 6% del valor de la contraprestación efectivamente pagada por concepto de IVA.

Omitir esta retención en la factura electrónica o no enterarla al SAT en el pago provisional mensual es causa suficiente para que la autoridad desconozca tanto el acreditamiento del IVA restante como la deducción del gasto para ISR.

4. Integración del Expediente de Materialidad

Contar con el registro REPSE del proveedor no es suficiente si el SAT cuestiona la existencia física del servicio (Art. 69-B del CFF). Tu empresa debe integrar mensualmente un Expediente de Materialidad que contenga:

  • Contrato de prestación de servicios especializados detallando el objeto, los perfiles del personal, los equipos utilizados y las métricas de entrega.
  • Bitácoras de acceso y registro de asistencia del personal a las instalaciones.
  • Reportes periódicos de actividades, entregables y firmas de conformidad por parte del área operativa receptora.
  • Opinión de Cumplimiento de Obligaciones Fiscales en sentido positivo (Art. 32-D CFF) emitida por el SAT, el IMSS y el INFONAVIT dentro del mes en curso.

Conclusión

La contratación de servicios especializados ya no puede manejarse con simples órdenes de compra. Una omisión en la recopilación de los comprobantes de nómina o cuotas del proveedor convierte una factura legítima en un gasto no deducible y abre la puerta a auditorías por responsabilidad solidaria.

En Carbajal Contadores implementamos protocolos de control y auditoría de proveedores REPSE para asegurar que cada factura contratada cumpla al 100% con los estándares exigidos por el SAT y la STPS.

Aviso Legal

Este artículo es de carácter exclusivamente informativo y no constituye asesoría fiscal, legal ni contable. La normativa fiscal en México está sujeta a cambios continuos y cada situación particular puede generar consecuencias distintas. Antes de tomar cualquier decisión basada en este contenido, consulte a un contador público certificado o asesor fiscal calificado. Carbajal Contadores no asume responsabilidad por decisiones tomadas sin asesoría profesional individualizada. Para una consulta personalizada, contáctenos aquí.

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