En el sistema tributario mexicano, las personas morales operan como auxiliares recaudadores del Servicio de Administración Tributaria (SAT). Cada vez que una empresa contrata servicios profesionales, arrienda inmuebles o adquiere fletes de una persona física, la ley le impone el deber legal de retener una fracción del Impuesto Sobre la Renta (ISR) y del Impuesto al Valor Agregado (IVA), para posteriormente enterarlo a las arcas federales a más tardar el día 17 del mes posterior.

Asumir esta función no es optativo: de acuerdo con el Artículo 26, Fracción I del Código Fiscal de la Federación (CFF), los retenedores son responsables solidarios con el contribuyente por el monto de las contribuciones no retenidas o retenidas y no enteradas. Omitir una retención no solo anula de tajo la deducibilidad del gasto para la empresa contratante, sino que puede detonar multas de fondo y acusaciones de tipificación penal por defraudación fiscal. En esta guía técnica de Carbajal Contadores, desglosamos las tasas vigentes, los supuestos legales y el procedimiento para enterarlas correctamente.

1. Catálogo Completo de Retenciones por Tipo de Actividad Económica

Las tasas de retención varían según el régimen fiscal del emisor y la naturaleza jurídica del servicio prestado:

A. Honorarios y Servicios Profesionales Independientes

Aplica cuando una persona física en el Régimen de Actividades Empresariales y Servicios Profesionales emite una factura por servicios que requieren título profesional o consultoría técnica:

  • Retención de ISR (10%): Fundamentada en el Artículo 106, último párrafo de la LISR. Se calcula aplicando el 10% directo sobre el subtotal de los honorarios pactados, sin deducción alguna.
  • Retención de IVA (10.6667% / Dos Terceras Partes): Fundamentada en el Artículo 1-A, Fracción II, Inciso a) de la Ley del IVA y el Artículo 3 del Reglamento de la LIVA. La persona moral debe retener las dos terceras partes del 16% de IVA trasladado (es decir, una tasa efectiva del 10.6667% sobre el subtotal).

B. Arrendamiento de Bienes Inmuebles

Aplica cuando la persona física otorga el uso o goce temporal de bienes inmuebles (oficinas, bodegas comerciales, locales o terrenos) a una persona moral:

  • Retención de ISR (10%): Regulada en el Artículo 116, penúltimo párrafo de la LISR. Se aplica el 10% sobre el monto de la renta sin incluir IVA.
  • Retención de IVA (10.6667%): Al igual que en honorarios, se retienen dos terceras partes del impuesto trasladado conforme a las disposiciones reglamentarias de la LIVA.

C. Servicios de Autotransporte Terrestre de Carga (Fletes)

En el transporte de mercancías, existe una regla específica diseñada para evitar la evasión en el sector logístico:

  • Retención de ISR: 0% (la LISR no contempla retención de ISR para personas físicas con actividad empresarial de transporte general).
  • Retención de IVA (4% específico): El Artículo 3, Fracción II del Reglamento de la Ley del IVA establece una retención especial y directa del 4% del valor total del servicio de flete.

D. Proveedores en el Régimen Simplificado de Confianza (RESICO)

A partir de la reforma que introdujo el RESICO para personas físicas, el esquema de retención de ISR se simplificó sustancialmente para incentivar la formalidad:

  • Retención de ISR (1.25% fijo): El Artículo 113-J de la LISR obliga a las personas morales a retener invariablemente el 1.25% sobre el monto de los pagos que efectúen a personas físicas en RESICO, sin importar el monto o si se trata de honorarios, arrendamiento o venta de bienes.
  • Retención de IVA en RESICO: El RESICO no modificó la Ley del IVA. Si la operación consiste en servicios profesionales o arrendamiento, se mantiene obligatoria la retención de las dos terceras partes del IVA trasladado.

2. Caso Práctico Numérico Comparativo de Facturación

Para visualizar con exactitud la liquidación bancaria, comparemos una factura de honorarios por un subtotal de $50,000 MXN emitida por dos esquemas diferentes:

Ejemplo 1: Persona Física en Régimen de Servicios Profesionales Tradicional

  • Subtotal: $50,000.00 MXN
  • (+) IVA Trasladado (16%): $8,000.00 MXN
  • (-) Retención de ISR (10%): $5,000.00 MXN
  • (-) Retención de IVA (10.6667%): $5,333.33 MXN
  • Total Líquido a Pagar al Proveedor: $47,666.67 MXN
  • Impuestos Retenidos a Enterar al SAT: $10,333.33 MXN ($5,000 ISR + $5,333.33 IVA)

Ejemplo 2: Persona Física en Régimen Simplificado de Confianza (RESICO)

  • Subtotal: $50,000.00 MXN
  • (+) IVA Trasladado (16%): $8,000.00 MXN
  • (-) Retención de ISR (1.25%): $625.00 MXN
  • (-) Retención de IVA (10.6667%): $5,333.33 MXN
  • Total Líquido a Pagar al Proveedor: $52,041.67 MXN
  • Impuestos Retenidos a Enterar al SAT: $5,958.33 MXN ($625 ISR + $5,333.33 IVA)

3. Plazos de Entero y la Nueva Declaración Prellenada de Retenciones

Los impuestos retenidos deben pagarse al fisco a más tardar el día 17 del mes natural siguiente a aquél en que se efectuó el pago. Con la modernización del Servicio de Declaraciones y Pagos del SAT, las declaraciones de retenciones se encuentran precargadas en el sistema a partir de los CFDI emitidos.

Un error crítico es pagarle al proveedor el neto y no presentar la declaración de retenciones en tiempo. El dinero retenido no pertenece a la empresa; es dinero federal que la compañía custodia temporalmente. No enterarlo tipifica el delito de defraudación fiscal equiparada conforme al Artículo 109, Fracción II del CFF.

4. Fuentes Normativas y Fundamentos de Consulta

Para revisar los textos oficiales de las leyes fiscales mexicanas:

4. Retenciones a Residentes en el Extranjero sin Establecimiento Permanente

Cuando una persona moral mexicana contrata servicios, licencias o asesorías técnicas de proveedores extranjeros (por ejemplo, servicios de computación en la nube, marketing digital o consultoría internacional), aplican las reglas del Título V de la Ley del ISR:

  • Los pagos por asistencia técnica o regalías suelen estar sujetos a una retención de ISR del 25% definitivo, a menos que México mantenga un Tratado para Evitar la Doble Tributación (TDT) con el país de residencia fiscal del proveedor (como Estados Unidos, Canadá o España) y se cuente con la constancia de residencia fiscal apostillada, reduciendo la tasa al 10% o 0%.
  • En materia de IVA, las empresas mexicanas deben autodeterminar y pagar el IVA virtual por importación de servicios intangibles (Art. 24 y 50 de la LIVA), acreditándolo en el mismo mes si se cumplen los requisitos legales.

Conclusión

La correcta determinación y entero de retenciones de ISR e IVA es una de las disciplinas más vigiladas en las auditorías corporativas. Garantizar que cada factura recibida contenga los desgloses fiscales apropiados evita contingencias por responsabilidad solidaria y blinda la deducibilidad de tus costos y gastos de operación.

En Carbajal Contadores auditamos los procesos de cuentas por pagar y cumplimiento de retenciones fiscales de personas morales, asegurando conciliaciones exactas con el portal del SAT y minimizando riesgos de multas y recargos.

Aviso Legal

Este artículo es de carácter exclusivamente informativo y no constituye asesoría fiscal, legal ni contable. La normativa fiscal en México está sujeta a cambios continuos y cada situación particular puede generar consecuencias distintas. Antes de tomar cualquier decisión basada en este contenido, consulte a un contador público certificado o asesor fiscal calificado. Carbajal Contadores no asume responsabilidad por decisiones tomadas sin asesoría profesional individualizada. Para una consulta personalizada, contáctenos aquí.

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