El procedimiento de presunción de discrepancia fiscal constituye una de las facultades de comprobación y fiscalización indirecta más agresivas y efectivas del Servicio de Administración Tributaria (SAT). Regulada minuciosamente en el artículo 91 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), esta figura faculta a la autoridad tributaria para determinar ingresos omitidos a personas físicas cuando sus erogaciones en un año calendario resulten superiores a los ingresos declarados, o a los que le hubiere correspondido declarar. En un entorno hiperdigitalizado donde las instituciones financieras, emisores de tarjetas de crédito, notarías públicas y registros de la propiedad transmiten información mensual automatizada al SAT, los contribuyentes que confunden la liquidez bancaria, las transferencias entre familiares o el uso desmedido de plásticos con dinero exento de fiscalización se encuentran expuestos a contingencias fiscales de gravedad severa.

Marco Normativo de la Discrepancia Fiscal (Art. 91 LISR)

De conformidad con el primer párrafo del artículo 91 de la LISR, las personas físicas podrán ser objeto del procedimiento de discrepancia fiscal cuando se compruebe que el monto de las erogaciones en un año de calendario sea superior a los ingresos declarados por el contribuyente, o bien a los que le hubiere correspondido declarar. Para estos efectos, la ley define de manera extraordinariamente amplia el concepto de erogaciones:

  • Gastos personales y familiares devengados.
  • Adquisiciones de bienes muebles e inmuebles (vehículos, terrenos, casas habitación).
  • Depósitos en cuentas bancarias, cuentas de inversión o instrumentos financieros de cualquier naturaleza.
  • Pagos realizados a tarjetas de crédito de cualquier institución financiera, tanto nacionales como extranjeras.

El SAT no considera erogaciones los depósitos que el contribuyente efectúe en cuentas que no sean propias, siempre que demuestre que dicho monto se destinó a la adquisición de bienes o servicios a nombre del titular de la cuenta o que fueron traspasos entre sus propias cuentas bancarias (cuentas espejo).

El Mito de las Tarjetas de Crédito y los Depósitos en Efectivo

Existe una extendida y equivocada creencia popular que asume que el dinero gastado mediante tarjetas de crédito o recibido en efectivo no es auditable por el SAT. En la práctica, el artículo 55 de la LISR obliga a todas las entidades del sistema financiero mexicano a informar anualmente (y en ciertos supuestos mensualmente) al SAT respecto de los depósitos en efectivo que se realicen en las cuentas abiertas a nombre de los contribuyentes cuando el monto mensual acumulado exceda de $15,000 pesos mexicanos.

Asimismo, los estados de cuenta de tarjetas de crédito bancarias y departamentales (Liverpool, Palacio de Hierro, Costco) son timbrados fiscalmente mediante complementos del estado de cuenta de instituciones financieras. Cuando una persona física declara ingresos anuales por $400,000 pesos en sueldos y salarios o RESICO, pero liquida pagos a tarjetas de crédito por $950,000 pesos en el mismo año, los sistemas de inteligencia tributaria del SAT disparan de inmediato una alerta de discrepancia por una diferencia no aclarada de $550,000 pesos.

Procedimiento Legal de Notificación y Plazos de Desvirtuación

El artículo 91 de la LISR establece un procedimiento garantista en favor del contribuyente que debe ser observado escrupulosamente por la autoridad tributaria para no violar el derecho de audiencia consagrado en el artículo 14 constitucional:

  1. Oficio de Notificación: El SAT notifica al contribuyente mediante el Buzón Tributario el monto de las erogaciones detectadas, la información patrimonial y bancaria utilizada para determinarlas, y el monto de la discrepancia resultante.
  2. Plazo de 20 Días Hábiles: El contribuyente cuenta con un plazo improrrogable de veinte días hábiles, contados a partir del día siguiente a aquel en que surta efectos la notificación, para manifestar por escrito lo que a su derecho convenga y aportar las pruebas que acrediten el origen de los recursos con los que efectuó las erogaciones.
  3. Requerimiento de Pruebas: La autoridad puede solicitar al contribuyente que exhiba estados de cuenta bancarios, contratos con fecha cierta, pólizas contables o declaraciones de donación ante notario público.

Ingresos Exentos no Declarados: La Trampa del Artículo 90 de la LISR

Una causa recurrente por la cual las personas físicas pierden el procedimiento de discrepancia fiscal consiste en omitir informar en la declaración anual ciertos ingresos que, aunque estén exentos de ISR, la ley condiciona a su manifestación expresa. El artículo 90 de la LISR exige que se informen en la declaración anual los préstamos, donativos y premios obtenidos en el ejercicio cuando, en lo individual o en su conjunto, excedan de $600,000 pesos. Si un contribuyente recibe un donativo de sus padres por $800,000 pesos o un préstamo hipotecario y omite informarlo en la declaración anual, dicho monto pierde automáticamente la exención fiscal y el SAT lo califica como un ingreso acumulable sujeto al pago del ISR a la tasa máxima del 35% más actualización y multas.

Para conocer cómo integrar defensas contables sólidas ante el SAT, revisa nuestra guía sobre auditoría de materialidad y Art. 69-B del CFF y la regulación de saldos en amortización de pérdidas fiscales en LISR.

Preguntas Frecuentes

¿Las transferencias bancarias entre cónyuges causan discrepancia fiscal?
No, los donativos entre cónyuges están 100% exentos de ISR conforme al artículo 93, fracción XXIII de la LISR. Sin embargo, si la suma anual de donativos y préstamos recibidos supera los $600,000 pesos, es obligatorio manifestarlos en la declaración anual para conservar la exención.

¿Qué sucede si no logro desvirtuar la discrepancia fiscal dentro del plazo legal?
La discrepancia fiscal se considerará ingreso acumulado omitido de la actividad o en el capítulo de De los Demás Ingresos, determinándose un crédito fiscal con ISR histórico, actualización por INPC, recargos y multas que oscilan entre el 55% y el 75% del impuesto omitido.

¿La discrepancia fiscal puede constituir delito de defraudación fiscal?
Sí. El artículo 109, fracción I del Código Fiscal de la Federación (CFF) equipara al delito de defraudación fiscal a la persona física que perciba ingresos acumulables y realice erogaciones superiores a los declarados sin comprobar el origen lícito de la diferencia.

Fuentes

Revisado por Equipo Fiscal y Contable de Carbajal Contadores. Actualizado: octubre de 2026.

Aviso Legal y Descargo de Responsabilidad

El presente documento tiene fines exclusivamente informativos, técnicos y de divulgación fiscal. No constituye una opinión formal vinculante ni sustituye la asesoría profesional individualizada. La atención de cartas invitación o procedimientos de discrepancia fiscal ante el SAT exige un examen pormenorizado de los registros bancarios y contractuales del contribuyente. Carbajal Contadores declina cualquier responsabilidad por acciones tomadas sin previa consulta profesional.